2012審計法規(guī)解讀

一、《中華人民共和國*法（修正案）（征求意見稿）》
      解讀：2012年3月31日，*法制辦公室發(fā)布了*法（修正案）的征求意見稿，征求意見截止日為2012年4月30日，這是1993年制定的*法自1994年1月1日施行以來的首次修訂。征求意見稿主要從以下三個方面對現(xiàn)行法進(jìn)行了修訂：
      1.完善會計師事務(wù)所的組織形式
      征求意見稿增加了會計師事務(wù)所可以采用普通合伙形式或特殊的普通合伙形式的規(guī)定。其中，采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上*；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上的合伙人和100名以上*。特殊的普通合伙的債務(wù)，由因其故意或重大過失造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只以其在合伙財產(chǎn)中的份額為限承擔(dān)責(zé)任。
      同時，征求意見稿刪除了現(xiàn)行法中外國會計師事務(wù)所可以與中國會計師事務(wù)所共同設(shè)立中外合作會計師事務(wù)所的規(guī)定。修正案施行前已設(shè)立的中外合作會計師事務(wù)所，可以在其合作有效期內(nèi)繼續(xù)采用中外合作組織形式，合作到期后轉(zhuǎn)為符合規(guī)定的組織形式。
      2.增加會計師事務(wù)所合伙人和股東條件的規(guī)定
      征求意見稿將2005年1月發(fā)布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部第24號令）中，有關(guān)會計師事務(wù)所的合伙人或者股東資格條件的規(guī)定，正式寫入*法。
      3.完善*的執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定
針對實踐中存在的主要問題，征求意見稿充實完善了*執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定。例如，明確規(guī)定*執(zhí)業(yè)年限為65周歲；與行政法相對應(yīng)，修訂了*在違反本法時的處罰規(guī)定等。
      二、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》
      解讀：2012年2月23日，財政部發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范體系解釋第1號，對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在執(zhí)行過程中的有關(guān)問題進(jìn)行了解釋。其中涉及的主要問題包括：
      企業(yè)如何協(xié)調(diào)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國內(nèi)行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門要求的內(nèi)部控制，以及其他管理體系的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)應(yīng)以內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引為基礎(chǔ)，其他特定規(guī)范為補(bǔ)充，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。
      解釋第1號明確，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，從定性和定量的角度綜合考慮，確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并保持相對穩(wěn)定。
      解釋第1號提供了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的格式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況對具體的報告方式作適當(dāng)調(diào)整。
      三、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第2號》
      解讀：2012年9月24日，財政部再次發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范體系解釋第2號。該解釋第2號除對企業(yè)組織實施內(nèi)部控制規(guī)范工作中的相關(guān)問題提供指引外，還對以下問題進(jìn)行了明確：
      集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評價范圍時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項和高風(fēng)險業(yè)務(wù)。其中，重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。重大事項一般是指重大投資決策項目等。高風(fēng)險業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過風(fēng)險評估后確定為較高或高風(fēng)險的業(yè)務(wù)等。
      會計師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹��?wù)時，應(yīng)堅持*性原則，嚴(yán)格遵守《中國*職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)。
      *在確定內(nèi)部控制測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計工作，從而保證整改后的控制運行有足夠長的時間。
      此外，解釋第2號還對小型企業(yè)實施內(nèi)部控制工作提供了指引，明確在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點，對內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引相關(guān)規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
      四、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第1-4號》
      解讀：證監(jiān)會辦公廳分別于2012年3月13日、2012年10月18日發(fā)布了《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第1-4號》，對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)時需要關(guān)注的一些風(fēng)險予以提示。
      提示第1號——審計項目復(fù)核
      首先，證監(jiān)會強(qiáng)調(diào)，會計師事務(wù)所復(fù)核工作應(yīng)至少包括項目組內(nèi)部復(fù)核和*于項目組的項目質(zhì)量控制復(fù)核，并對各部分的復(fù)核程序和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。其次，從復(fù)核制度、復(fù)核工作執(zhí)行兩方面，證監(jiān)會列舉了會計師事務(wù)所項目復(fù)核的常見問題。證監(jiān)會還規(guī)范了會計師事務(wù)所完善復(fù)核制度、強(qiáng)化復(fù)核工作，防范相關(guān)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采取的相關(guān)應(yīng)對措施。
      提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險
      證監(jiān)會對上市公司及擬上市公司通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的常見形式、主要特征及其會計監(jiān)管風(fēng)險進(jìn)行了提示。
      其中，通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的常見形式包括：以顯失公允的價格進(jìn)行的未披露關(guān)聯(lián)交易；以資金循環(huán)虛構(gòu)的未披露關(guān)聯(lián)交易；利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費用；接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈；利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金等。
      證監(jiān)會列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，為識別關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險提供了具體指引。
證監(jiān)會還指出了關(guān)聯(lián)方舞弊審計的常見問題，并強(qiáng)調(diào)*應(yīng)采取的應(yīng)對措施，以防范通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險。
      提示第3號——政府補(bǔ)助
      首先，證監(jiān)會列舉了政府補(bǔ)助會計處理的常見問題，主要包括：將政府有償投入作為政府補(bǔ)助；通過非常規(guī)渠道，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補(bǔ)助；將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確等。
      同時，證監(jiān)會列舉了政府補(bǔ)助審計的常見問題，主要包括：未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義；未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補(bǔ)助分類的判斷；對政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷；工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)*所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)等。
      針對政府補(bǔ)助會計及審計存在問題，證監(jiān)會提示，*應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。主要包括：重點分析公司粉飾財務(wù)報表的舞弊動機(jī)，認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件等，為政府補(bǔ)助的發(fā)生、分類、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定獲取充分的審計證據(jù)并形成審計工作底稿，必要時，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。
提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計
      證監(jiān)會從會計師事務(wù)所IPO審計項目質(zhì)量控制、了解內(nèi)部控制并進(jìn)行內(nèi)控測試、財務(wù)信息披露和非財務(wù)信息披露的相互印證、發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易、收入確認(rèn)和成本核算等十個方面，就會計師事務(wù)所執(zhí)行首次公開發(fā)行股票（IPO）公司審計業(yè)務(wù)常見的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了提示。
      五、《基金會財務(wù)報表審計指引》
      解讀：2012年11月30日，中注協(xié)印發(fā)了《基金會財務(wù)報表審計指引》，對*執(zhí)行基金會財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)和專項信息審核業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，指引將于2013年1月1日起施行。指引在審計準(zhǔn)則的總體框架下，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸�，著重突出基金會財�?wù)報表審計工作的特殊方面。
指引所稱基金會，是利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》規(guī)定成立的非營利性法人。基金會包括公募基金會和非公募基金會。
      對于基金會，其審計工作的特殊方面主要體現(xiàn)在捐贈收入和捐贈支出循環(huán)，中注協(xié)從了解及評價業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、進(jìn)一步審計程序等方面，為兩個特殊循環(huán)的審計工作提供了詳盡的指引。
      同時，針對民政部門和社會公眾所關(guān)注的專項信息，指引還規(guī)范了對基金會專項信息的審核和報告工作，以滿足相關(guān)各方對特殊信息的需求。