2012年中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行報(bào)告

一、 總體運(yùn)行
      1、 行業(yè)指標(biāo)
      2012年中國(guó)*行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)收507億元收入，較上年增長(zhǎng)67億，增幅15.23%；會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到8128家，較年初增長(zhǎng)152家，增幅1.92%。
      最近5年中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年均增加183家(含分所)，營(yíng)業(yè)收入年均復(fù)合增長(zhǎng)11.31%，*年均增加3167人。
      2、經(jīng)濟(jì)保障系數(shù)
      我們定義經(jīng)濟(jì)保障系數(shù)=審計(jì)行業(yè)收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值*10000，用以表示宏觀層面*對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果真實(shí)性的合理保證。經(jīng)濟(jì)保障系數(shù)最近5年平均值為9.52、標(biāo)準(zhǔn)差為0.23、離散系數(shù)為0.02，審計(jì)行業(yè)收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值相關(guān)系數(shù)也達(dá)到了0.99，說(shuō)明審計(jì)行業(yè)收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之間維持著緊密的線(xiàn)性關(guān)系。伴隨著經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長(zhǎng)，維持9.52的經(jīng)濟(jì)保障系數(shù)，作為市場(chǎng)鑒證*第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)也相應(yīng)的不斷壯大。
      二、 客戶(hù)市場(chǎng)
      ㈠上市公司
      2012年整個(gè)上市公司審計(jì)市場(chǎng)達(dá)到36.62億元，較上年增加7.4億，增長(zhǎng)25.34%。增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)因素既有上市公司的擴(kuò)容109家、增加市場(chǎng)收費(fèi)基數(shù)，也有審計(jì)收費(fèi)的上漲。
      ㈡國(guó)有企業(yè)
      1、運(yùn)行情況
      2012年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)收42.38萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)15.2%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.2萬(wàn)億，同比下降5.8%。
      2、收入保障系數(shù)
      選取20家大型上市的國(guó)有企業(yè)作為樣本進(jìn)行分析，涵蓋20個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)，均為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，具有統(tǒng)計(jì)分析代表性，由此得到收入保障系數(shù)平均值1.325。
      ㈢金融機(jī)構(gòu)
      1、 運(yùn)行情況
      銀行業(yè)區(qū)別產(chǎn)業(yè)部門(mén)，核心要素為資產(chǎn)，貸款占比49.4%、債券占比15.9%�，F(xiàn)階段中國(guó)銀行業(yè)的商業(yè)邏輯主要系不斷做大資產(chǎn)負(fù)債表的左邊存量，再維持1%的資產(chǎn)凈利率，就能實(shí)現(xiàn)龐大的規(guī)�；�利��(rùn)。2012年底中國(guó)銀行業(yè)總資產(chǎn)104.6萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.24萬(wàn)億元，資產(chǎn)凈利率1.2%。16家境內(nèi)上市商業(yè)銀行總資產(chǎn)合計(jì)85.69萬(wàn)億，占行業(yè)總資產(chǎn)81.92%,審計(jì)收費(fèi)7.82億元，資產(chǎn)保障系數(shù)0.097，線(xiàn)性相關(guān)測(cè)算2012年中國(guó)銀行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)9.71億元。
      2、 資產(chǎn)保障系數(shù)
      選取16家境內(nèi)上市商業(yè)銀行作為樣本進(jìn)行分析，16家商業(yè)銀行總資產(chǎn)85.69萬(wàn)億，占銀行業(yè)總資產(chǎn)81.92%，具有統(tǒng)計(jì)代表性。
      2012年底全國(guó)銀行業(yè)總資產(chǎn)104.6萬(wàn)億元，維持資產(chǎn)保障系數(shù)0.07，線(xiàn)性相關(guān)測(cè)算2012年中國(guó)銀行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)7.32億元。
      三、 業(yè)務(wù)市場(chǎng)
      ㈠工商年檢和驗(yàn)資
      1、工商年檢
      2011年底全國(guó)企業(yè)實(shí)有數(shù)量(含分支機(jī)構(gòu))1253.12萬(wàn)戶(hù)，2012年底全國(guó)企業(yè)實(shí)有數(shù)量(含分支機(jī)構(gòu))1366.60萬(wàn)戶(hù)，增加113.48萬(wàn)戶(hù)。1366.60萬(wàn)戶(hù)企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))，工商年檢審計(jì)每戶(hù)按照3000元的年審收費(fèi)，測(cè)算2012年工商年檢收費(fèi)約409億。
      2、驗(yàn)資
      2011年底全國(guó)企業(yè)實(shí)有注冊(cè)資本72.25萬(wàn)億，2012年底全國(guó)企業(yè)實(shí)有注冊(cè)資本82.54萬(wàn)億，增加10.29萬(wàn)億、增幅14.24%。10.29萬(wàn)億的凈增量資本按照萬(wàn)分之一的驗(yàn)資審計(jì)費(fèi)來(lái)簡(jiǎn)單測(cè)算的話(huà)，2012年度驗(yàn)資市場(chǎng)為10.29億。
      ㈡涉稅鑒證
      2012年全國(guó)稅收總收入完成10萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)12.1%，這是靚麗的宏觀數(shù)據(jù)。但在征稅的具體執(zhí)行過(guò)程中，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，也面臨著征管效率和征管成本的問(wèn)題，頂層制度的設(shè)計(jì)者首先動(dòng)用政策工具，賦予特殊的*第三方對(duì)納稅主體的應(yīng)納稅額進(jìn)行鑒證，來(lái)保證國(guó)家的稅收利益，并規(guī)定鑒證服務(wù)的買(mǎi)單人由納稅人而非國(guó)家來(lái)承擔(dān)。其次來(lái)規(guī)范劃定市場(chǎng)的游戲規(guī)則，研究的方向可以按照納稅人的納稅額的小比例給予第三方合理的專(zhuān)業(yè)服務(wù)報(bào)酬。由于稅收基數(shù)的龐大，所帶來(lái)的涉稅鑒證專(zhuān)業(yè)服務(wù)具有極大的市場(chǎng)發(fā)展空間。下圖是對(duì)近5年來(lái)涉稅鑒證市場(chǎng)規(guī)模的測(cè)算，假設(shè)條件是涉稅鑒證費(fèi)率能夠合理解釋稅收收入與鑒證市場(chǎng)的線(xiàn)性關(guān)系，我們可以看到2012年整個(gè)涉稅鑒證市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到100億。
      現(xiàn)在還有一個(gè)問(wèn)題需要頂層設(shè)計(jì)者解決的，給哪類(lèi)的*第三方發(fā)放涉稅鑒證專(zhuān)業(yè)服務(wù)許可證。目前的市場(chǎng)格局是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所并存、但發(fā)展比較模糊。伴隨政府職能部門(mén)分工的細(xì)化，涉稅鑒證的市場(chǎng)主導(dǎo)權(quán)逐漸集中到稅務(wù)總局，并存的市場(chǎng)格局也逐漸走向稅務(wù)師事務(wù)所占據(jù)主導(dǎo)地位。
      ㈢資本市場(chǎng)
      1、股票發(fā)行審計(jì)
      2012年股票二級(jí)交易市場(chǎng)低位徘徊、一級(jí)發(fā)行市場(chǎng)數(shù)量和融資規(guī)模較前幾年都出現(xiàn)了大幅回落。
      IPO從股改到最后成功上市的周期一般在3年以上。證監(jiān)會(huì)公布的2012年底在審IPO公司近700家，2011年2362家上市公司年審收費(fèi)合計(jì)29.21億元，2012年2417家上市公司年審收費(fèi)合計(jì)36.62億，扣除審計(jì)收費(fèi)上漲10%的因素，我們可以得到2012年109家新上市公司年審收費(fèi)為4.5億元。我們?cè)偌俣ㄉ鲜泄�司的�?guī)模結(jié)構(gòu)、上市結(jié)構(gòu)保持不變，測(cè)算出2012年700家在審IPO公司的年審市場(chǎng)28.9億，考慮到IPO財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)6個(gè)月的保質(zhì)期，2012年700家在審IPO公司的審計(jì)市場(chǎng)28.9*2=57.8億元。
 
      2012年全國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)收42.38萬(wàn)億元，維持收入保障系數(shù)1.325，線(xiàn)性相關(guān)測(cè)算2012年國(guó)有企業(yè)年審市場(chǎng)5.62億元。
      2、債券發(fā)行審計(jì)
      2012年債券市場(chǎng)發(fā)展異常顯眼，企業(yè)債券融資規(guī)模到達(dá)22498億元，較上年增加8840億，增幅64.72%，刷新中國(guó)債券市場(chǎng)新記錄。我們從供給方和需求方來(lái)簡(jiǎn)單分析一下活躍的2012年債券市場(chǎng)。供給方即企業(yè)，2012年境內(nèi)上市股權(quán)融資的企業(yè)為155家，相比2011年279家、2010年345家，顯示了2012年IPO窗口趨緊，在這種背景下通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券解決投資發(fā)展過(guò)程中面臨的大額資金缺口成了一種非�，F(xiàn)實(shí)的選擇；需求方即債券投資者，2012年中國(guó)股市在2300點(diǎn)低位徘回，市場(chǎng)看空情緒非常濃，投資者虧損面也呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，市場(chǎng)避險(xiǎn)的意識(shí)和愿望變得很強(qiáng)，債券作為固定收益產(chǎn)品在這時(shí)候充當(dāng)了拯救市場(chǎng)的角色。供給曲線(xiàn)和需求曲線(xiàn)整體右移，債券市場(chǎng)交投量充分釋放。
      企業(yè)債券發(fā)行過(guò)程中，現(xiàn)在我們根據(jù)企業(yè)債券融資規(guī)模來(lái)測(cè)算一下2012年債券發(fā)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的市場(chǎng)規(guī)模。2012年企業(yè)發(fā)債規(guī)模22498億元，按照融資規(guī)模的0.1%審計(jì)保障費(fèi)率，2012年債券發(fā)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)市場(chǎng)大概為22億元。
 
      四、行業(yè)格局
      ㈠行業(yè)集中度
      1、集中情況
      中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展具有非常大的發(fā)展前景，過(guò)去的10年間行業(yè)以15.08%的年復(fù)合增長(zhǎng)率不斷刷新歷史數(shù)據(jù)，審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息流的保障作用也越來(lái)越收到各方市場(chǎng)參與者的重視。但中國(guó)國(guó)土面積大、人口和企業(yè)分布廣，也滋養(yǎng)著區(qū)域化的審計(jì)市場(chǎng)。從下面圖表中我們可以看到前10名會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)集中程度僅為36.82%左右，百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中程度也才步入60%的及格線(xiàn)。過(guò)于分散化的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)*行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展是非常不利的，審計(jì)賣(mài)方議價(jià)能力低，對(duì)大型客戶(hù)、特殊客戶(hù)依賴(lài)性強(qiáng)，容易損害審計(jì)程序、審計(jì)意見(jiàn)的*性，對(duì)審計(jì)員的自身價(jià)值和職業(yè)發(fā)展也是很大的挑戰(zhàn)。
      2、行業(yè)變局
      2012年1月京都天華和天健正信正式合并新設(shè)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，增強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力。
      2012年12月信永中和宣布吸收合并江蘇天華大彭，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)江蘇審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)布局。
      ㈡四大在中國(guó)
      1、普華永道、德勤、安永、畢馬威自進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，便在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)躋身主導(dǎo)性競(jìng)爭(zhēng)位置。也為中國(guó)審計(jì)也帶來(lái)了先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)方法。
      四大中國(guó)近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入和CPA隊(duì)伍舉步不前，與中國(guó)高歌猛進(jìn)的整體審計(jì)市場(chǎng)形成鮮明對(duì)比，對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的掌控力和影響力也在步入下行通道。
       2、四大中國(guó)的傳統(tǒng)強(qiáng)勢(shì)行業(yè)在銀行、保險(xiǎn)、石油、電力、航空、建筑等，下圖匯總2012年四大在中國(guó)的傳統(tǒng)強(qiáng)勢(shì)行業(yè)審計(jì)情況。
      ㈢本土前十名
      1、按照2009年*辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展*行業(yè)的若干意見(jiàn)》和2011年中注協(xié)發(fā)布的《*行業(yè)十二五規(guī)劃》，未來(lái)政府將重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。著力提升境內(nèi)外上市公司、特大型企業(yè)集團(tuán)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重要行業(yè)和重點(diǎn)區(qū)域企業(yè)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)供給水平。我們選取前10名本土?xí)��?jì)師事務(wù)所進(jìn)行分析，作為行業(yè)未來(lái)發(fā)展的標(biāo)桿：
      從上圖我們可以看出，前十名中國(guó)本土審計(jì)機(jī)構(gòu)營(yíng)收收入和CPA隊(duì)伍不斷壯大，增長(zhǎng)速度也跑贏整體審計(jì)行業(yè)，對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的控制力和影響力不斷攀升。增進(jìn)的驅(qū)動(dòng)因素，一是本土?xí)��?jì)師事務(wù)所自身團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不斷提升、對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)自身的游戲規(guī)則更熟悉，再加上政策上的引導(dǎo)，由此獲得快于整體行業(yè)的增長(zhǎng)；二是前10名之間的強(qiáng)強(qiáng)合并，原10名開(kāi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被進(jìn)入前10名，進(jìn)而增加前10名合計(jì)的收入總量。
      2、中國(guó)本土10強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)
      五、行業(yè)監(jiān)管
      ㈠總體情況
      根據(jù)2012年*協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果表明，事務(wù)所防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，質(zhì)量控制體系有所完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。同時(shí)，抵制不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)理念更加深入人心，治理工作取得初步成效。但同時(shí)也暴露出事務(wù)所尚存在一些亟待解決的問(wèn)題：
      ①系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，部分事務(wù)所的質(zhì)量控制體系由于設(shè)計(jì)方面的缺陷和資源投入方面的缺乏，導(dǎo)致運(yùn)行情況不佳，特別是在業(yè)務(wù)接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和財(cái)務(wù)管理等方面存在突出問(wèn)題；
      ②職業(yè)道德方面，部分事務(wù)所不重視職業(yè)道德建設(shè)，存在制度缺失或流于形式，未建立*性方面的監(jiān)控政策和程序，以及涉嫌不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。
      ③業(yè)務(wù)項(xiàng)目方面，一些*存在對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則理解和落實(shí)不到位，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，函證、監(jiān)盤(pán)、分析等審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿坏葐?wèn)題。
      ㈡執(zhí)業(yè)懲戒
      2012年各地方注協(xié)共抽調(diào)911名檢查人員,檢查事務(wù)所1493家，抽查業(yè)務(wù)底稿12379份，對(duì)存在嚴(yán)重問(wèn)題的121家事務(wù)所和287名*實(shí)施了行業(yè)懲戒。與去年相比，行業(yè)懲戒力度進(jìn)一步加大。
      其中：中勤萬(wàn)信質(zhì)量控制體系在總分所一體化管理、合伙人機(jī)制等方面存在重要缺陷；抽查的多數(shù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目,在審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)結(jié)論的形成上，不同程度地存在缺陷與不足。給予中勤萬(wàn)信事務(wù)所通報(bào)批評(píng)，給予*王、李通報(bào)批評(píng)，給予*張、張訓(xùn)誡。
中審亞太個(gè)別*，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并勤勉盡責(zé)，在審計(jì)程序?qū)嵤┓矫娲嬖谌毕菖c不足。給予*楊、王、李、安訓(xùn)誡。
      ㈢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
      2012年資本市場(chǎng)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案，證監(jiān)會(huì)一般直接將罰單開(kāi)給股東和管理層，并沒(méi)有直接對(duì)負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒。
      六、展望未來(lái)
      根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(shū)的預(yù)測(cè)，2013年預(yù)期GDP增長(zhǎng)率為8.2%，達(dá)到56.42萬(wàn)億元，按照9.52的經(jīng)濟(jì)保障系數(shù)，小明預(yù)計(jì)2013年全國(guó)*行業(yè)將實(shí)現(xiàn)總營(yíng)收537.11億元。
      業(yè)務(wù)拓展。隨著*經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展完善，政府掌握的審計(jì)項(xiàng)目資源未來(lái)將給中國(guó)*行業(yè)注入新的發(fā)展活力。
      行業(yè)格局。2013年預(yù)計(jì)四大中國(guó)的營(yíng)業(yè)收入和*隊(duì)伍繼續(xù)維穩(wěn)，對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的控制力仍將處下行趨勢(shì)；本土前十的營(yíng)業(yè)收入和*人數(shù)將繼續(xù)走強(qiáng)，不斷走近政策規(guī)劃的目標(biāo)。
      敬畏市場(chǎng)。2012年出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案并沒(méi)有引起審計(jì)市場(chǎng)的足夠重視，2013年萬(wàn)福生科案、新大地案、天能科技案，監(jiān)管層指名道姓、開(kāi)出罰單、重塑行業(yè)威嚴(yán)。