小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問答

一、請問什么是小型微利企業(yè)？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠？

答：（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

²例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額見表一。

該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實際應繳納企業(yè)所得稅額見表一。

（表一）

例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產總額1000萬元，應納稅所得額28萬元。

該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元（28萬×5%），實際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬×25%-28萬×5%）。

三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和*規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

四、我們單位還有以前年度未彌補完的虧損，請問在計算本年度應納稅所得額時，是按彌補虧損前，還是按彌補虧損后的金額？

答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此，應納稅所得額應是彌補虧損后的金額。

五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外，還有接受勞務派遣用工，請問接受勞務派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)嗎？

答：《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)。

六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件？

答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

²例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。

（表二）

七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產總額不超過1000萬元的條件？

答：不一定符合條件�！�國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號)規(guī)定，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。具體計算公式如下：

年平均值＝（年初值＋年末值）÷2

“資產總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產負債表》的“資產合計數(shù)”。

²例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產總額為900萬元，但資產總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。

（表三）

八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務既有工業(yè)，又有運輸、出租等其他業(yè)務，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)？

答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)主營項目確定所屬行業(yè)。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額所占比重最大的項目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應按當年度主營項目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。

九、我們單位各項指標均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報在企業(yè)所得稅申報表的相應行次即可。

（一）年度匯算清繳申報

按以下要求依次填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。

注意：年度申報表附表五第45-47行屬于必填項，不得為0或空白，填報要求見表四。

（表四）

當附表五第45-47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時，附表五第34行應根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報。填報要求見表五。

（表五）

²      例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表六。

（表六）

²      例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表七。

（表七）

（二）預繳申報

對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（上年度匯繳申報表附表五第34行填列金額大于0），或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預繳申報企業(yè)所得稅時，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預繳時可享受的減免稅額填報在預繳申報表第12行“減：減免所得稅額”累計金額欄次即可。今年預繳申報表的填報要求見表八。

（表八）

需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應對當年度小型微利企業(yè)的各項指標進行核實，對當年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報方法計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

²      例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬×5%）。

2013年度各季度預繳申報表“累計金額”列次應填報數(shù)據(jù)見表九。

（表九）

行次	項       目	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度
9	實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）	20000	60000	120000	200000
10	稅率(25%)	25%	25%	25%	25%
11	應納所得稅額	5000	15000	30000	50000
12	減：減免所得稅額	3000	9000	6000	10000
13	減：實際已預繳所得稅額	——	2000	6000	24000
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