籌辦期虧損企業(yè)如何計算損益年度

   某企業(yè)2009年開始籌建，籌建期歷時兩年，2009年、2010年籌建期分別發(fā)生開辦費200萬元、300萬元，賬面產生虧損，2011年開始生產經營。那么，企業(yè)的虧損彌補期應該如何計算？

　　根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前，即籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定進行處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在企業(yè)所得稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。

　　因此，上述企業(yè)從事生產經營之前籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，只能在“開辦費”科目中歸集。

　　企業(yè)自開始生產經營的年度，是開始計算企業(yè)損益的年度。如果籌辦期的結束和經營期的開始，兩者處于同一年度，則應分別按照有關規(guī)定確認籌辦費攤銷及經營年度的開始。

　　所以，上述企業(yè)2011年開始生產經營，如果把2009年～2010年籌建期計算為虧損年度，由于2011年開始有收入，根據國稅函〔2010〕79號文件第七條的規(guī)定，對企業(yè)來說就意味著虧損彌補期少了兩年（2009年～2010年）。而按照國稅函〔2009〕98號文件的規(guī)定，即企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產經營年度的2011年開始一次性或分期扣除開辦費，則2011年產生虧損，虧損年度就從2011年開始起算，這樣就延長了虧損彌補期限。